目次
注）本記事の内容は、記事掲載日時点の情報に基づき判断しておりますが、一若輩者の執筆であることから個別の案件での具体的な処理については責任を負いかねます旨ご理解いただきたく存じます。制度上の取扱いに言及しておりますが、個人的な見解であり、より制度深化に資すればと考えてのものです。
Ⅰ.はじめに
スーパーやコンビニで購入する「自治体指定ごみ袋」。単なる袋に見えて、実は消費税やインボイス制度との関係が複雑で、事業者や経理担当者にとって注意すべきポイントが多く存在します。調べる過程についても実務上取扱いがフワッとしている部分が見受けられました。本記事では、ごみ袋の消費税区分・仕訳処理・インボイス制度対応について、実務に即して整理してみようと思います。
Ⅱ.販売受託者を通じたごみ袋の販売の類型
販売受託者を通じたごみ袋の販売には、様々な形態があるため、一概には言えませんが、大きく次の４パターンが存在すると言われています。
- 販売受託者は購入者から一時的に料金を受領するだけで、売上げは最終的に地方公共団体に帰属する
- 事前に販売受託者が納品分の料金を地方公共団体に支払い、販売受託者が購入者に同額の値段で売却する（売上げが販売受託者に帰属する）
- 販売受託者が購入者に販売する際、手数料分の利益を上乗せして売却する
- 地方公共団体が販売受託者への卸売を卸売業者に委託し、卸売業者から納品を受けた販売受託者が購入者に売却する。
（参考）【令和６年12月26日版】地方公共団体におけるインボイス対応Ｑ＆Ａ🔗
また、消費税の区分をする上では以下の様に大別できると思われます。
類型①：モノの譲渡としての課税取引
各自治体がごみ袋自体を小売店に卸し、小売店が商品として販売する場合には、ごみ袋自体の譲渡であり、課税取引（標準税率10％）となります。
小売店は適格請求書発行事業者として、通常の商品と同様にインボイスを発行
購入者（事業者）は、購入時点で課税仕入として処理可能
類型②：物品切手等としての非課税取引
自治体がごみ処理の対価を小売店を通じて回収する方式では、ごみ袋が**ごみ処理手数料を支払う権利を表章するもの（物品切手等）**とみなされ、販売時点では非課税取引となります。
この場合は、**ごみ袋を使って処理サービスを受けた時点で課税処理（役務の提供）**されます。
小売店は媒介者交付特例を利用し、自らの登録番号でインボイスを発行可能
購入者側では、帳簿保存＋インボイス保存により仕入税額控除が認められます。
Ⅲ.ごみ袋購入時の会計処理（仕訳）
| タイミング | 勘定科目 | 消費税区分 |
|---|---|---|
| （課税取引型）購入時 | 消耗品費（課税） | 課税仕入（10％） |
| （非課税型）購入時※ | 貯蔵品（非課税）など | 非課税仕入（物品切手） |
| （非課税型）使用時※ | 消耗品費（課税）/貯蔵品（非課税） | 課税仕入（役務の提供） |
※実務簡便法：購入時に課税仕入処理も可
継続して使用するごみ袋であれば、購入時点で課税仕入とみなして処理することも認められています。これは、切手等と同様の考え方に基づくものです。
ただし、おそらくその根拠規定は別のような気がしています。郵便切手が消基通11-3-7 （郵便切手類又は物品切手等の引換給付に係る課税仕入れの時期）において、規定されています。そして、郵便ポスト特例と入場券特例のみに制限されているように読めます。
非課税型のゴミ袋購入時課税処理の根拠は、例えば国税庁お問合せの多いご質問（令和５年９月15日掲載）などになるのではないでしょうか。平成30年６月 （令和７年４月改訂） 国税庁軽減税率・インボイス制度対応室 「消費税の仕入税額控除制度における 適格請求書等保存方式に関するＱ＆Ａ」🔗の問53に以下の記載があります。
Ⅳ.インボイス制度と媒介者交付特例
インボイス発行方法の選択肢
ごみ袋の課税関係の形態に応じて、次のように対応が分かれます：
| 取引形態 | 小売店の対応 | インボイスの取り扱い |
| 課税取引（モノの譲渡） | 通常発行 | 小売店名義で発行 |
| 非課税（物品切手等） | 媒介者交付特例の活用 | 小売店が登録番号で代理発行 |
媒介者交付特例の概要
小売店（受託者）が、自治体（委託者）に代わり、自社名義・登録番号でインボイスを発行可能
前提条件：
両者とも適格請求書発行事業者であること
事前に登録番号の通知があること
この仕組みにより、たとえごみ袋が非課税取引であっても、購入事業者は仕入税額控除の要件を満たすことができます。
Ⅴ.実務ポイントまとめ
| 項目 | 要点 |
| ごみ袋の税区分 | 自治体の方式により課税／非課税に分かれる |
| 会計処理 | 原則：使用時に課税仕入、簡便法：購入時一括処理も可 |
| インボイス対応 | 媒介者交付特例の活用で整備可能 |
| 仕入控除対応 | インボイス＋帳簿保存で控除可能 |
